会计有两层意思，一是指会计工作，二是指会计工作人员，会计工作是根据《会计法》、《预算法》、《统计法》核对记账凭证、财务账簿、财务报表，从事经济核算和监督的过程，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作；会计工作人员是进行会计工作的人员，有会计主管、会计监督和核算、财产管理、出纳等人员。
国际会计研究论文1一、国际会计准则委员会的改组过程
国际会计准则委员会的改组过程可追溯到1996年9月。在经过了近24年的运作之后，IASC感到，要进一步发挥国际会计准则的作用，必须使各国会计准则“发散”的状况得到“收敛”，必须提高国际会计准则的质量、透明度和可比性。为此,IASC于1997年批准设立了“策略规划工作组”(Strat?egyWorkingParty,SWP),负责考察在完成与证券委员会国际组织达成的“核心准则项目”之后IASC应该具有的结构及策略。1998年12月，SWP发表了一份改组IASC的设想草稿，1999年4月至10月，又召集了各种会议对报告草稿提出的建议进行讨论,在此基础上形成了最终报告,题为《关于国际会计准则委员会未来规划的建议》。IASC于1999年12月通过决议采纳SWP的建议，并根据建议任命了一个提名委员会来推选首批受托人。20xx年3月，IASC执行委员会批准了新的国际会计准则委员会章程;5月，IASC全体团体会员又一致通过了IASC的重组方案和新的章程，同时提名委员会宣布了首批受托人名单。
新章程中反映和采纳了SWP的改组建议。新章程包括ABC三个部分。A部分阐述国际会计准则委员会的名称、目标、成员以及基金会的设置。B部分规定了国际会计准则委员会的内部结构以及行政部门的具体安排和工作职能。C部分是从1992年10月的章程中选取的,其中的条款在B部分实施后将停止发挥作用。章程还规定了对国际会计准则制定委员会成员的要求,包括:在财务会计及报告方面具有权威的知识和技术;具有分析能力；具备沟通技巧；具有判断能力和决策能力；了解财务报告环境;具有合作精神;诚实、客观以及遵守规则；对国际会计准则的使命以及公众的利益承担义务。
20xx年6月，受托人基金会推举英国会计准则委员会主席大卫?特威迪为新的国际会计准则制定委员会主席。20xx年7月到12月，受托人基金会为新的国际会计准则制定委员会成员的确定而广邀提名，最后将被提名者缩小到45人。受托人基金会在伦敦、纽约和东京对被提名者进行面试后最终确定了14名首届国际会计准则制定委员会成员。新准则制定委员会于20xx年4月1日走马上任，这标志着国际会计准则发展过程中一个新时代的开始。
二、改组后国际会计准则委员会的结构
国际会计准则委员会新章程规定了改组后国际会计准则委员会的结构。改组后的国际会计准则委员会包括国际会计准则委员会基金会、国际会计准则制定委员会、国际会计准则指导委员会、常设解释委员会和国际会计准则咨询委员会。
20xx年12月，IASC执行委员会在确定新的组织结构时，将原来负责准则制定的IASC执行委员会(Board)改组为国际会计准则制定委员会(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)。国际会计准则委员会基金会作为非营利的独立的法律实体，负责任命准则制定委员会、常设解释委员会和咨询委员会的成员，监督这些机构的工作，并为其筹集资金。常设解释委员会是从原结构中继承过来的，指导委员会是为一些重要准则制定项目提供建议而由有关专家组成的专门委员会。咨询委员会主要向基金会和准则制定委员会提供各种咨询意见。
20xx年4月，国际会计准则制定委员会召开第一次会议。会议决定接收现有的国际会计准则和解释书，若不发布正式文件修改或终止，这些准则和解释书仍将有效,会议还商讨了IASB的工作议程和一些其他问题。20xx年5月，IASB会见了与国际会计准则委员会有正式联系的国家的准则制
定机构的主席，这些国家包括澳大利亚、新西兰、加拿大、法国、德国、日本、英国以及美国。_国际会计准则委员会试图与这些国家的准则制定机构建立合作关系并确定统一的发展目标。
三、国际会计准则委员会改组的原因和特点
1、国际资本市场的发展成为重要推动力
国际资本市场的发展是促使国际会计准则委员会改组的一个重要原因。在过去的20年中，随着经济发达国家资本输出的扩大,金融市场呈现出全球化的发展趋势，国际资本市场得到了巨大的发展。许多国家的企业对资本的需求由原来主要由国内资本市场得到满足转向了主要依靠国际资本市场的融资。
国际资本市场尤其是长期证券市场的发展对国际会计准则不断提出新的要求。在国际资本市场上，证券上市的企业分属不同的国家，遵循不同的会计准则，因而提供的财务报告各不相同。为此，国际会计职业界力图协调各国的会计准则，以期有利于国际资本的流动和增强投资者的信心。
国际上协调财务报告要求的活动较早出现在美国资本市场上,美国有世界上最大和最重要的金融中心，吸引了许多国家的公司进入该国资本市场进行投资和融资。到美国上市的公司必须按美国的会计准则重新编制它们的财务报表。这样的公司不断增加，美国会计准则的影响也日益扩大。到其他国家证券市场筹资的公司也同样遇到按该囯监管机构要求重新编报财务报表的问题。重新编报需要耗费大量的人力、财力和时间，所以国际金融证券市场感到了国际公认会计准则的重要性，由此而将注意力转移到了IASC及其制定的国际会计准则。为了能使国际会计准则得到国际金融证券界的认可和采用，它的制定机构的改组不可避免地提上了日程。
2、国际支持达到新阶段
国际会计准则委员会是由一些国家的职业会计团体建立的，成立时除了得到这些会计团体的支持外，并不被国际社会所重视。但经过20年的努力，国际会计准则委员会逐步赢得了越来越多的国家和一些重要的国际性组织的认可，它所制定的国际会计准则也渐渐获得了(一个师多少人？师，是一个中国汉字，指军事规模、建制单位，分为三类师。在中国古代，师曾是商、周军队的建制单位。一个师约10000-12000人。)“国际公认”会计准则的地位。
1993年，证券委员会国际组织提出应当为跨境融资和证券上市的企业规定一套合理完整的会计准则，国际会计准则委员会若能修订其国际会计准则，减少准则中 可供选择的方法，增强财务信息的可比性，确定一套核心准则，证券委员会国际组织将在全球证券市场上认可和推荐国际会计准则。1995年7月，证券委员会国际组织公开宣布了它的这一政策，同时与国际会计准则委员会就建立核心准则问题达成协议。
至1998年，国际会计准则委员会基本完成了根据证券委员会国际组织提出的要求修订和建立核心准则的工作。核心准则为会计工作提供了一个全面的基础，包含了一般经营活动的所有重要领域。核心准则的实施将提髙财务报告的透明度和可比性。
1998年，七国集团的财政部长和中央银行行长要求证券委员会国际组织对国际会计核心准则及时进行评审。他们承诺，将尽力保证在他们各自国家的各类民间机构中遵循国际公认的最佳实务原则、准则和规范。并呼吁参与全球资本市场的所有国家都承诺遵循这些国际公认的规范和准则。
欧盟委员会于20xx年6月制定了一项战略，建议在欧盟范围内消除证券交易中的障碍，其中之一就是要建立一套会计准则，以增强公司财务报告的透明度和可比性,创造一个统一的金融市场。欧盟委员会认为应采纳国际会计准则，要求20xx年底以前所有欧盟上市公司都应按国际会计准则编制合并财务报表。20xx年以后这项要求则将成为强制性的。成员国也可以将该项要求扩大到非上市公司。
由此可见，国际会计准则得到的支持逐步增强，在20世纪末达到了一个新阶段。在这样的背景下，国际会计准则委员会必须进行改组，以回应国际社会的要求和期望。
3、提高准则质量的压力驱动
IASC在其发展的前20年中，主要致力于让世界认可或承认它所制定的国际会计准则，为此它的准则在规定计量和披露要求时，往往给出多种选择，包罗各种不同的会计实务，以使其适用面宽广一些，能得到更大范围的应用和支持。这种发展策略带有普及推广和争取支持的成分，因此在这种背景下制定的国际会计准则被以美国为代表的经济发达国家认为不是质量最髙的会计准则。
既然IASC制定的不是最髙质量的会计准则，那么就有可能出现一个国际组织来制定最髙质量的会计准则，满足国际社会对最高质量会计准则的需求。这对现有国际会计准则委员会是一个威胁。SWP在其报告《关于国际会计准则委员会未来规划的建议》中指出了这一点：“IASC现在应该进行结构调整，以使其能够满足对一套高质量全球性会计准则的需求。如果IASC不能进行这种调整,那么为回应市场的要求和压力，其他地区性或国际性组织就会应运而生来填补这一空缺，成为全球性或地区性准则制定者。”可见，IASC不改组将有可能影响到它的生存，建立髙质量会计准则的要求驱使IASC不得不进行改组。
4、财务信息提供者的促进作用
公司在决定其证券在国外市场上市时，必须考虑市场对信息的要求。当有证券发行时,投资者不会投资于那些他们无法确定其质量的证券。各公司对国际金融市场上的稀缺财务资源进行竞争，只有满足了投资者及分析者的信息
期望的公司才能够实现其筹资的目标。而在财务报告领域’各国间的要求是很不相同的。各国资本市场对这种不同有以下几种处理方法：（i)两个国家的证券交易所相互认可对方国家公司的财务报告。这是对公司最为方便的方法，欧洲证券交易所之间采用这样的方法。（2)附加信息。上市公司使用其所在国的报表，但是在P注中提供附加信息。（3)使用可以选择的处理方法。上市公司在本国会计规则中选择与国外证券市场要求一致的规则来编报财务报表。（4)采用不同的准则。如果以本国会计准则为基础编制的年度报告不能通过上述几种方法获得上市国的认可，那么就必须按照上市国的会计准则重新编制财务报表。在这些方法中，完全不用改变的情况只有在采用了被国际上公认的准则时才能实现。许多进人国际资本市场的公司都有编制两套财务报告的经历。因此，从财务信息提供者的角度看，希望能有一套高质量的会计准则来改变它们编制两套财务报告的状况。
四、对策思考
国际会计准则委员会的改组有一定的客观必然性，改组带来了一些新的变化,如准则制定机构与会计职业界“脱钩”、国际会计师联合会的团体会员不再自动成为IASC的会员；IASC巳注册成为一个独立的法律实体；国际会计准则制定委员会成员的选取以专业技术和知识水平为首要条件、以技术能力和财会知识等方面的8项条件为标准，国家的代表性因素不再重要；新国际会计准则制定委员会决定将其制定的准则更名为“国际财务报告准则 (IntematicmalFi?nancialReportingStandards,IFRS),等等。
面对国际会计准则制定领域的这种新发展，我们应该如何对待呢？
首先，我们需要正确对待新国际会计准则委员会中的委员主要来自经济发达国家的问题。制定高质量的会计准则，制定者的水平必须是世界一流的。国际会计准则正在成为全球资本市场中的游戏规则之一，应该承认,这种游戏规则制定的理论和实务在经济发达国家具有较高的水平，参照市场经济发达国家的经验制定国际会计准则，将有助于国际会计准则达到高质量和高标准。因此,通过改组，使得国际会计准则质量水平确实得到了提高，我们就应当支持和认可。当然，中国有中国的国情，国际会计准则质量再髙也不可能全盘搬人中国。对于已制定和将制定的国际会计准则，我们应该采取一种尽可能吸收、引进并使其为我所用的态度。
其次,我们应有一个采纳国际会计准则的规划。此次国际会计准则委员会的改组在短期内避免了多套国际会计准则的出现，新准则制定委员会若能按预期的那样制定出高质量的国际财务报告准则，则有可能被包括美国在内的国际资本市场所接受，相对统一、“收敛”和公认的国际会计准则有可能逐步达到。如果这种趋势的估计是正确的，那么我们就应与国际会计准则接轨。为此应有一定的规划,在对现有或即将制定的国际会计/财务报告准则进行深人研究的基础上，使我国会计准则和会计制度的建设与采纳国际会计准则结合起来，并且随着我国市场经济的发展和会计水平的提高，逐步参与到国际会计准则的制定过程中去。
再者，国际会计准则委员会改组后注重吸纳财务报告编制者、使用者和审计者等方面的代表进人准则制定委员会，为保证各方利益的协调提供了基础。这对我们是有参考意义的。我国证券投资界已呼吁采纳国际通行的会计惯例，他们是从财务报告编制者和使用者的角度提出问题的，反映着这些群体的意见。若不能将各方利益相关者的意志集中起来，我国会计环境中多重报告要求和规则的“发散”状况就可能会出现或扩大。在如何采纳国际会计准则方面我们需要有统一的对策，而这种统一对策的形成是各相关利益集团相互协调的结果。
我国会计制度和会计准则建设正经历着一场新的改革，继新《会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施后，《企业会计制度》和新一批具体会计准则又先后出台。在会计改革中通过实施与国际会计惯例接轨的策略，我国会计规则和会计实务与国际惯例的差异已大大缩小。国际会计准则制定机构的改组及其今后的动向值得我们关注，需要我们在与国际会计惯例接轨和协调的基础上，进一步把握国际会计准则发展的脉搏和步伐，使我国会计制度的改革与国际会计惯例的发展相适应。
国际会计研究论文2国际会计准则委员会于 1972 年成立，负责制定国际会计准则公报(International AccountingStandards;IAS)，其后逐渐地受到世界其他国家的重视，于 20xx 年改组为国际会计准则理事会，改组后其所制定之国际会计准则改称为(International Financial Reporting Standards，IFRS)。IASC共制定了 41 号 IAS，其中 34 号 IAS 现仍属有效，IASB 成立迄今(20xx/06)则制定了 9 号 IFRS。
0前言
IFRS 是 IASB 所发布具权威性的文献，其包含：
1. 由 IASB 所发布之 IFRS。
2. IASC 所发布之 IAS，及后续由 IASB 发布之修订版。
3. 由国际财务报导准则解释委员会(IFRIC)所研议，并由 IASB 通过后，所发布之 IFRS 及 IAS 解释函。
4. 由 SIC 所研议，并由 IASB 或 IASC 通过后，所发布之 IAS 解释函。
一、国际会计准则发展
在 20xx 年 12 月时， IASC 提出对于制定中小型企业国际会计准则需求的看法，并于 20xx 年初开始发展适合中小型企业会计准则的项目计划，委员会设立了一个专门工作小组，对于所发布的公报提供有关的建议。有鉴于中小企业的财务报表用户对财务信息的需求与上市柜公司有所不同，为减少非必要的信息揭露、根据企业规模豁免一些报告要求及简化对应纳税款的计算。
IASB 预期适用这套准则的企业为：
(一) 不需负公众责任，且须发布一般目的的财务报表予外部使用者。
(二) 需负公众责任的企业如下：
1. 已上市、或正在申请上市的公司。
2. 企业以替外部社会大众托管资产作为主要的营业活动。这類型的企业包括银行、信合社、保险公司、证券经纪商/交易商、共同基金及投资银行等。
外部财务报表的使用者包括企业的所有者、企业的供货商及顾客、现有及潜在的债权人、债信评等机构，但不含企业的经营管理者。
IASB 并不设定有关中小企业规模的标准，因为有超过 100 个国家使用此准则，要发展一套适用各国的划分规模标准是不可能的，故 IASB 将此标准留给各国的法律制定当局以及准则制定者来决定。各国对于中小企业规模标准的设定，可以藉由一些量化的标准如员工人數、资产或资本总额、销货收入等来制定。虽然IASB 未设定中小型企业规模的标准，但实际上 IASB 在制订准则时，主要是针对大约有 50 位员工的企业，对于该准则是否适用于微型企业(micros entities，可能只雇用1至3位员工的企业)存有一些争论，但准则制定委员会仍认为在适用上应没问题。
二、国际会计准则委员会组织架构与理论
国际会计准则委员会现有 14 名成员，分别来自于不同的国家，拥有多元的文化与知识背景。委员会发展之理念是以公众利益为依归，并且致力于发展一套具有可比较性、透明度与全球适用的会计准则，以期望全球的会计准则趋于融合。
现行的架构，主要包含下列四个组织：
1. 国际会计准则委员会基金会(IASC Foundation)IASC 基金会成员共计 19 名理事(Trustees)，理事的主要职务为任命国际会计准则委员会(IASB)、国际财务报导准则解释委员会(IFRIC)为准则咨询委员会(SAC)成员，监督委员会工作成效及筹募基金事宜。
2. 国际会计准则委员会(IASB)
IASB 由 12 位全职委员及 2 位兼职委员所组成，委员的任期为五年改选一次，由 IASC 之理事委派任命且监督。IASB 之主要任务为制定及发布会计准则、草案及解释。该等委员皆具有丰富的专业背景，有些委员同时负责与各国会计准则制定机构进行連系以促进各国准则和国际会计准则的整合。
3. 准则咨询委员会(Standards Advisory Council，SAC)准则咨询委员会大约由 30 人(或更多)所组成，成员的任期三年一任，具有广泛的地区和专业背景。SAC 的责任为针对 IASB 重大准则项目及议程之决定及工作优先级提供建议，于主要的会计准则项目，向 IASB 提出 SAC 之观点。
4. 国际财务报导解释委员会
解释委员会由 12 名非专职成员所组成，任期三年，主要责任是针对 IASB 的观念架构，对 IFRS 的应用进行解释，并对现有准则中未规定的会计议题提供指引、发布解释公报草案及公开征求意见。
三、各国采用国际会计准则之概况
目前世界各国会计准则与国际接轨之方式，可概分为 adoption 及 convergence两种：adoption 方式为将国际会计准则逐字翻译为当地国家文字或直接要求本国企业依国际会计准则编制财务报告，convergence 方式为參考国际会计准则之内容。
早期各国因已有当地自行订定之会计准则，为了减轻对本国企业会计处理帐务调整成本负担，大多以 convergence 方式与国际接轨。然而 convergence 方式因无法一步到位，且各国对国际会计准则差异之调整时间不一，造成投资人对依此方式所订定会计准则而编制之财务报告，仍需花费许多成本及时间辨认与调整差异。
四、 推动 IFRS 接轨之必要性
大型企业考量国内资本市场规模，或意图拓展国际知名度，通常会寻求海外募集资金。要进入不同国家的资本市场就必须遵守各国家的相关规范，目前企业于海外筹资时，必须准备多种版本的财务报表以遵循不同国家当地之会计准则。
1. 将财务报导政策标准化：IFRS 之全面采用可使当地法定财务报表及合并报表之会计政策一致，进而促进财务报表信息及税务规划之可比较性。因此，对企业本身、股东及分析师在作跨国企业间之投资决策及绩效评估时提供直接有利的帮助。
2. 资源之更有效利用及取得：采用 IFRS 将可透过共享服务方式，提供发展集中会计帐务处理之机会，使资源能有效利用。此外，亦有助于发展标准化的人员训練程序，消弭不兼容的会计系统，同时可节省依照地方法令编制报表所需支付之额外费用。甚者，有单一套的会计准则，企业可善用全球性的训練及发展计画来提升会计人员之能力。
3. 提升控制：许多企业其海外营运机构之当地法定报表是透过人工方式予以转换，对于此种报告的质量，总机构由于对地法规不熟稔，而致未能完全掌握。
全面采用 IFRS 将对依地方法令编制之财务报表提供更多的控制，减少国外营运机构因会计法规未能遵循而导致受罚的风险。
4. 利于现金管理：子公司可发放现金股利通常是以当地法定财务报表为计算基础。若当地会计准则与 IFRS 存在重大差异，由当地的会计准则调节至 IFRS 将对盈余产生极大的影响，致母公司无法先行合理进行现金股利之发放规划。若海外子公司地法定财务报表及母公司合并报表皆采用 IFRS，在一致会计准则之下，将可以更为妥善的规划现金流量。
五、总结
部分学者指出，市场机制终将驱使会计准则转换至 IFRS。资本市场为了让投资人在评估位于不同国家之相同产业公司营运绩效时，得有相同之比较基础，可能会要求同业主要竞争者依 IFRS 提供财务信息。随着 IFRS 之采用，企业、会计师、主管机关及报表用户对于财务报表编制之观念亦将有所转换，即必须投入更多的专业判断、较少依赖细则及明确规范等。采用 IFRS 仍有许多优点与缺点，我国势必将在无可避免之趋势当中，发展出合理的因应之道。
国际会计研究论文3摘要：自我国加入WTO后, 与国际间的经济贸易活动愈发频繁, 经济一体化、国际化特征愈发明显。经济全球化背景下, 会计信息对于经济贸易活动, 尤其是跨国范围贸易的重要性逐渐凸显出来。企业会计信息的披露主要依靠会计准则实现, 但不同地区和国家的会计准则具有一定的差异, 如不能掌握这种差异, 就会导致贸易成本增加等问题。笔者从会计准则定义入手, 就我国与国际的会计准则差异进行了探讨, 以供相关人员参考。
关键词：会计准则,国际,国内,差异
随着世界经济一体化进程不断加快, 我国国际性贸易行为愈发频繁。在国际贸易过程中, 想要科学、客观地对贸易风险做出评价评价, 就需要更加全面、真实、有效地掌握对方的财务信息, 故而提高了对于会计信息的实际需求。我国会计准则整体发展是参照国际会计准则进行的, 但并没有全盘接受国际准则相关规定。因此, 加强我国及国际会计准则具体差异的分析及研究, 具有十分重要的现实意义。
一、会计准则基本内涵概述
会计准则是一种包含会计理论、会计程序以及会计方法的指导思想。从狭义的角度分析, 会计准则是指在对会计概念正确理解基础上, 正确开展会计工作及处理各项会计事项的规范标准, 具体包括资产进行、权益计量、确认费用以及财务状况报告等内容。
从会计准则发展的角度分析, 国外发达国家及国际会计准则发展时间较早, 我国会计建设工作起步相对较晚。国内会计准则建设发展过程中, 借鉴了部分具有代表性的国际会计准则内容, 同时也存在具有我国经济特色的规定内容。
二、国内及国际会计准则存在的主要差异分析
(一) 制定机构差异分析
制定机构差异主要是由于会计准则存在的会计环境差异, 导致其性质出现差异造成的。通常情况下, 会计准则具有两种制定机构, 一类是政府部门主导的制定机构, 另一类则是民间组织的制定机构。1973年成立的国际会计准则委员会, 简称IASC, 就是一个国际性的民间组织的制定机构, 在会计准则制定方面具有世界级的权威性。IASC于20xx年完成重组, 改名为国际会计准则理事会, 简称IASB, 该组织主要负责国际会计准则的制定和推广。
(二) 制定程序差异分析
制定程序差异也会导致会计准则差异问题。国际会计准则的制定需经历以下程序:
一, 由国际会计准则委员会下属所有成员提交相关参考材料至委员会, 对材料进行讨论并确定专题, 随后转交至筹划指导委员会;
二, 筹划指导委员会在相关人员协助下, 对材料进行研究, 并就专题内容提出论点提纲;
三, 筹划委员会在理事会建议评价基础上, 制定准则初稿;
四, 理事会对初稿进行审查, 并交付于委员会所有成员评论;
五, 由筹划指导委员会筹备一份会计准则修订草案交由理事会投票表决, 获得三分之二及以上支持后, 作为征求意见稿在全球范围内公布, 并邀请相应的利益主体参与讨论;
六, 通常情况下, 会设定六个月的意见征求期, 意见征求其结束后, 各方评论意见统一移交至国际会计准则委员会进行讨论研究;
七, 由筹划指导委员会提供一份会计准则修改稿并上交至理事会;
八, 准则正式签发必须获得四分之三及以上的支持, 之后会被翻译和发表。
我国会计准则的制定需经历以下程序:一, 征求社会上的建议和意见, 以提高会计准则制定透明度;
二, 由财政部会计司草拟会计准则;
三, 草拟阶段, 会计准则分为讨论稿、意见征求稿、草案以及送审稿;
四, 会计准则的制定需经历立项、起草、公开征求意见以及发布四个阶段;
五, 如需对已经发布实施的会计准则进行修订, 且修订程度重大, 具体修订程序与如上程序相同;六, 会计准则生效时间与财政部发布时间相同。
(三) 公允价值运用差异
就会计政策选择而言, 国际会计准则更加侧重于公允价值计量, 而我国会计准则则选用了排斥的方法对待公允价值计价。从计量属性分析, 公允价值在一定程度上反映了财务会计的发展方向, 其运用程度及范围, 体现了国家或地区的国际化程度。
三、结束语
本文从会计准则的制定机构、制定程序以及公允价值的运用三方面, 分析探讨了国内及国际会计准则的差异, 以供相关人员参考。
参考文献
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